VAT on EV charging transactions -

Reseller Model vs Referral Model

By Markus Müller and Thomas Schenkelberg

VAT on EV charging transactions can become so painfully complicated that it hinders the much needed growth of (international) charging station networks. The chosen legal model drives the VAT complexity. eMSPs and CPOs have the choice of operating under a reseller model or under a referral model. 

The Share&Charge Open Charging Network (OCN) enables both, the reseller model and referral model. However, we believe that the referral model will reduce the VAT complexity significantly and therefore help to overcome a lot of pains currently seen in the market. In the referral model an eMSP receives a referral fee from CPOs, similar to affiliate commission fees in the ecommerce space. In the reseller model, however, the eMSP is the legal reseller of electricity which causes a lot of the painful VAT complexity.

Markus Müller (KMLZ, VAT expert) provides a valuable analysis of the referral model and reseller model from a VAT perspective.

Detailed analysis, table of contents
(pdf file, 19 pages)

Inhaltsverzeichnis

1. Zusammenfassung

2. Sachverhalt

3. Darzustellende Fallkonstellationen

    3.1 Power Supplier

    3.2 CPO

    3.3 eMSP

    3.4 EVD

4. Rechtliche Würdigung

    4.1 Vereinfachte Darstellung von Reseller- und Referral-Modell

        4.1.1 Reseller-Modell

        4.1.2 Referral-Modell

    4.2 Für die umsatzsteuerliche Beurteilung zu klärende Rechtsfragen

        4.2.1 Ist der Ladevorgang eine Lieferung oder sonstige Leistung?

        4.2.2 Ist eine Ladesäule eine umsatzsteuerliche Betriebsstätte?

        4.2.3 Ändert sich die Einordnung durch Zusatzleistungen des eMSP?

        4.2.4 Aktueller Diskussionsstand in der EU

    4.3 Das Reseller-Modell

        4.3.1 Umsatzsteuerliche Folgen für den CPO

        4.3.2 Umsatzsteuerliche Folgen für den eMSP

    4.4 Das Referral-Modell

        4.4.1 Umsatzsteuerliche Folgen für den CPO

        4.4.2 Umsatzsteuerliche Folgen für den eMSP

    4.5 Für und Wider der beiden Modelle

        4.5.1 Umsatzsteuermatrix

        4.5.2 Deklarationspflichten

        4.5.3 Grad der Rechtssicherheit

    4.6 Abschließende Bewertung und Handlungsempfehlung

View Full Contents

Excerpt [German Version]

4.6 Abschließende Bewertung und Handlungsempfehlung

Die umsatzsteuerrechtliche Würdigung und das daraus abgeleitete Für und Wider der beiden Modelle führen zu der abschließenden Bewertung, dass das Referral-Modell dem Reseller-Modell vorzuziehen ist. Diese abschließende Bewertung gilt gleichermaßen für CPOs wie für eMSPs. Das Referral-Modell bietet in der Gesamtschau im Vergleich zum Reseller-Modell eine Mischung aus insgesamt geringeren Deklarationspflichten bei einem deutlich höheren Grad an Rechtssicherheit. Aufgrund der Tatsache, dass beim Referral-Modell für CPOs und eMSPs EU-weit harmonisierte Mehrwertsteuervorschriften zur Anwendung kommen, ist zudem im Vergleich zum Reseller-Modell mit geringeren Compliance-Kosten zu rechnen. 

Besonders hervorzuheben ist, dass die in Abschnitt 4.2 diskutierten Rechtsfragen bei Anwendung des Referral-Modells für eMSPs irrelevant sind. Es gilt daher insbesondere im Sinne der eMSPs die klare Empfehlung zur Ausgestaltung der Verträge in Anlehnung an das Referral-Modell. Für CPOs ergibt sich ein wesentlicher Vorteil des Referral-Modells darin, dass sie im Gegensatz zum Reseller-Modell unzweifelhaft in einer unmittelbaren Leistungsbeziehung mit dem EVD stehen. Würde indes das Reseller-Modell angewandt und stellte sich im Nachhinein entsprechend der Auffassung der Dienststel-len der Europäischen Kommission heraus, dass eMSPs nicht an einem Reihengeschäft von Stromlieferungen teilnehmen können, hätten CPOs gegenüber dem falschen Leistungsempfänger (eMSP statt EVD) abgerechnet. Das Reseller-Modell birgt daher die latente Gefahr in sich, nachträglich Steuerdeklarationen anpassen zu müssen. Dies kann mit Strafen und Zuschlägen belegt sein.

Zur umsatzsteuerlichen Behandlung des EV-Charging-Vorgangs existieren noch keine EU-weit geltenden Anweisungen. Aus diesem Grund sollten die am EV-Charging-Vorgang beteiligten Unternehmer prüfen, ob ihre Geschäftsbeziehungen mehrwertsteuerlich als Referral-Modell qualifiziert werden können. Als ein möglicher Baustein größtmöglicher Rechtssicherheit ist dabei die Einholung einer verbindlichen Auskunft bei der Finanzbehörde in Betracht zu ziehen.

 

View Full Excerpt

Download Our Publications

Detailed Analysis [pdf, in German]

Diskussionspapier zur umsatzsteuerlichen Behandlung von Ladetransaktionen von Elektrofahrzeugen in der EU (Reseller-Modell vs. Referral-Modell)

Summary Slide Deck [pdf, in German]

VAT und EV-Ladetransaktionen (Reseller-Modell vs. Referral-Modell).

Detailed Analysis [in English]

Coming soon

Summary Slide Deck [in English]

Coming soon